Будущий 2013 год принесет массу изменений в налоговое законодательство. Связано это с принятием Федерального закона от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Нововведения коснуться УСН, ЕНВД, ЕСХН, государственной пошлины за обращение в суды общей юрисдикции и арбитражные суды и т.д. Также будет действовать обновленная патентная система налогообложения, о которой мы уже рассказывали в статье «С нового года предприниматели смогут активно использовать патент».

Остановимся подробнее на изменениях в специальных налоговых режимах. А перед этим отметим общие для них поправки. Переход на уплату каждого из вида налогов согласно вносимым изменениям теперь будет носить добровольный, уведомительный характер. При прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась соответствующая система налогообложения, налогоплательщик также будет обязан направлять уведомление в налоговый орган.

1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Уведомление о переходе на уплату ЕСХН со следующего календарного года в соответствии с новыми положениями должно быть подано не позднее 31 декабря предшествующего календарного года.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, с 1 января 2013 года вправе переходить на уплату ЕСХН.

Организация или ИП, прошедшие регистрацию, вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. При этом обратившиеся лица признаются налогоплательщиками с этой же даты.

В новой редакции НК РФ наряду с п. 4 ст. 346.3, раскрывающим утрату права на использование ЕСХН, будет действовать п. 4.1, предусматривающий случаи, при которых налогоплательщик вправе продолжать применение рассматриваемого налога: 1) если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы; 2) если они в текущем налоговом периоде не допустили нарушения ограничений, установленных пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ.

Прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения ЕСХН, влечет обязанность уведомления о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налогового органа в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Ряд изменений внесено и в ст. 346.5 НК РФ. Так, в п. 5, регулирующем признание доходов и расходов налогоплательщика, введен абзац, предусматривающий уменьшение доходов в случае возврата сумм, полученных в счет предварительный оплаты поставки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачу имущественных прав. Согласно указанному положению уменьшение доходов производится в том налоговом периоде, в котором осуществлен возврат.

Определенные изменения претерпел порядок и сроки предоставления налоговой декларации. Согласно изменениям, вступающим в силу с 1 января 2013 года, налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае если налогоплательщиком прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного производителя, налоговая декларация должна быть предоставлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с п. 9 ст. 346.3 НК РФ.

2. Упрощенная система налогообложения

Существенные изменения внесены в порядок перехода к применению упрощенной системе налогообложения, который со следующего года будет носить уведомительный характер. Действующие юридические лицо или ИП, желающие перейти к упрощенной системе налогообложения, должны подать уведомление до 31 декабря предшествующего года. Вновь созданные организации, предприниматели могут уведомить о переходе к «упрощенке» в течение 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе.

Пропуск этого срока является основанием для отказа в применении режима УСН.

Действующие на сегодняшний день ограничения доходов для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для сохранения права на её применение (60 млн. руб.) установятся на постоянной основе, но будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дифлятор.

Нововведением является также порядок определения величины доходов для сохранения права на УСН за налогоплательщиком, применяющим УСН и патентную систему налогообложения. В этом случае при определении величины доходов налогоплательщика учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.

О прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, лицо обязано уведомить налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, указав дату ее прекращения. Срок исполнение обязанности - 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Изменения коснулись и порядка определения расходов налогоплательщика по "упрощенке". К расходам согласно изменениям не будут относиться расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

В статью, посвященную признанию доходов налогоплательщика по УСН, включено положение о стоимости валютных ценностей и требований в иностранной валюте. С 1 января 2013 года изменения официального курса валюты к рублю РФ никак не будут влиять на стоимость указанных активов (п. 5 ст. 346.17 НК РФ) для целей применения "упрощенки".

Доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы по УСН будут учитываться по рыночным ценам, определяемым в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

Не обошли стороной изменения и в части порядка исчисления и уплаты налога. В новой редакции ст. 346.21 НК РФ предусмотрен п. 3.1, закрепляющий точный перечень сумм, на которые может быть уменьшен налог для налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения доходы. К таковым, в частности, относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности и т.п.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов. Однако индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (ранее могли уменьшить не более чем на 50 %).

Порядок и сроки подачи налоговой декларации при УСН с начала следующего года будут дополнены.

Налоговая декларация при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, должна быть предоставлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность;

В случае утраты права на применение УСН налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено.

3. Единый налог на вмененный доход

С Нового года ЕНВД не отменяется.

Налогоплательщики единого налога будут вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога будет являться дата начала применения системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога будет считаться соответственно:

• указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом;
• дата перехода на иной режим налогообложения;
• дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.

В случае нарушения срока представления налогоплательщиком указанного заявления при прекращении соответствующей предпринимательской деятельности снятие с учета этого налогоплательщика будет произведено не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Вмененный доход за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, в соответствии с внесенными изменениями рассчитывается от даты постановки организации ИП на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

Вмененный доход за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, будет рассчитываться с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, т.е. по фактическому времени осуществления данного вида деятельности.

Если постановка организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за месяц будет рассчитываться исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по формуле, приведенной в пп. 10 п. 7 ст. 346.29 НК РФ

Рассматриваемые изменения коснулись и сумм, на которые уменьшается ЕНВД. Статья 346.32 НК РФ согласно внесенным изменениям предусматривает довольно детальный перечень таких сумм. К таковым, в частности, относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности и т.п.

Указанные суммы уменьшают размер единого налога за налоговый период в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму взносов более чем на 50 %. Для ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, также предоставлена возможность уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных страховых взносов.

Минфин уже дал свои комментарии по поводу изменений, касающихся спецрежимов (Информационное сообщение Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах", опубликовано на сайте Минфина 05.07.2012 г.).

Попова Ольга Игоревна, управляющий Консалтинговой компании "Лигал Эксперт"